Verdeckte Gewinnausschüttungen vermeiden

Eine verdeckte Gewinnausschüttung entsteht, wenn Ihre GmbH ihrem Gesellschafter einen Vermögensvorteil zuwendet, den sie einem fremden Dritten nicht gewährt hätte — das überhöhte Geschäftsführergehalt, die zu niedrige Miete an die Schwestergesellschaft, das zinsgünstige Darlehen an den Inhaber. Steuerlich wird dieser Vorteil so behandelt, als hätte die Gesellschaft offen ausgeschüttet: Der Aufwand mindert das körperschaftsteuerliche Einkommen nicht (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG), und beim Gesellschafter entsteht ein Kapitalertrag. Damit wird derselbe Betrag zweimal erfasst. Vermeiden lässt sich das nicht durch geschickte Buchung im Nachhinein, sondern allein durch saubere, im Voraus getroffene und tatsächlich gelebte Verträge zwischen Gesellschaft und Gesellschafter.

Was ist eine verdeckte Gewinnausschüttung überhaupt?

Eine verdeckte Gewinnausschüttung ist eine Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung Ihrer Kapitalgesellschaft, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist, sich auf den Gewinn auswirkt und nicht auf einem ordentlichen Gewinnverteilungsbeschluss beruht. Das Gesetz definiert den Begriff nicht ausdrücklich. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG ordnet lediglich an, dass verdeckte Gewinnausschüttungen das Einkommen nicht mindern. Die vier genannten Merkmale stammen aus der ständigen Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs und sind in R 8.5 Abs. 1 der Körperschaftsteuer-Richtlinien zusammengefasst.

Eine Vermögensminderung liegt vor, wenn die Gesellschaft zugunsten ihres Gesellschafters überhöhte Aufwendungen trägt, etwa ein zu hohes Gehalt, eine überhöhte Miete oder einen unangemessenen Zins. Eine verhinderte Vermögensmehrung liegt vor, wenn die Gesellschaft auf Erträge verzichtet, beispielsweise durch ein zinsloses Darlehen oder eine verbilligte Nutzungsüberlassung an den Inhaber. Auf eine Ausschüttungsabsicht kommt es dabei nicht an. Eine verdeckte Gewinnausschüttung kann auch in einem Verlustjahr entstehen, weil sie nicht voraussetzt, dass die Gesellschaft überhaupt einen Gewinn erzielt hat.

Wie erkennt das Finanzamt eine gesellschaftliche Veranlassung?

Maßstab ist der ordentliche und gewissenhafte Geschäftsleiter: Hätte er die Vermögensminderung gegenüber einer Person hingenommen, die nicht Gesellschafter ist? Lautet die Antwort nein, ist das Geschäft durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst. Dieser Fremdvergleich, in R 8.5 Abs. 1 KStR verankert, vergleicht die tatsächliche Gestaltung mit dem, was zwischen fremden Dritten üblich und vertretbar gewesen wäre. Geprüft werden sowohl das Ob als auch die Höhe einer Leistung.

In der Praxis zeigt sich die gesellschaftliche Veranlassung am deutlichsten bei der Angemessenheit von Geschäftsführerbezügen, bei Miet- und Pachtverhältnissen mit dem Inhaber und bei Darlehen in beide Richtungen. Der Bundesfinanzhof hat im Beschluss vom 12. September 2018 (I R 77/16) bestätigt, dass schon der Vertragsinhalt dem Fremdvergleich genügen muss. Beraterverträge, die weder das Ob noch das Wie und Wann der geschuldeten Leistung erkennen lassen, hätte ein ordentlicher Geschäftsleiter mit einem Dritten nicht abgeschlossen; die gesamten Zahlungen waren verdeckte Gewinnausschüttung. Nicht der ausgezahlte Betrag entscheidet also, sondern die Vereinbarung dahinter.

Die Beweislast ist geteilt. Dass eine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegt, muss grundsätzlich die Finanzverwaltung darlegen. Dass ein gebuchter Aufwand betrieblich veranlasst war, muss die Gesellschaft nachweisen. Bleibt der betriebliche Anlass ungewiss, geht dies zu Lasten der Gesellschaft. Wer seine Verträge dokumentiert und durchführt, verschiebt diese Beweislage spürbar zu seinen Gunsten.

Warum gelten für den beherrschenden Gesellschafter strengere Regeln?

Beim beherrschenden Gesellschafter genügt für eine verdeckte Gewinnausschüttung bereits, dass es an einer klaren, im Voraus getroffenen Vereinbarung fehlt — auf die Angemessenheit kommt es dann gar nicht mehr an. Hintergrund ist die Möglichkeit, Beschlüsse der Gesellschaft nach Belieben zu steuern. Um nachträgliche Gestaltungen auszuschließen, erkennt die Finanzverwaltung Leistungsbeziehungen nur an, wenn sie zivilrechtlich wirksam, klar und eindeutig, im Voraus abgeschlossen und tatsächlich so durchgeführt wurden (R 8.5 Abs. 2 KStR). Dieses Rückwirkungsverbot hat Vorrang vor der Angemessenheitsprüfung.

Beherrschend ist regelmäßig, wer über mehr als 50 Prozent der Stimmrechte verfügt. Unter besonderen Umständen reicht auch eine geringere Beteiligung, etwa wenn mehrere Gesellschafter-Geschäftsführer gleichgerichtete Interessen verfolgen. Maßgeblich sind die Stimmrechte, nicht allein die Kapitalquote. Wer 60 Prozent am Kapital hält, aber nur 40 Prozent der Stimmen, beherrscht die Gesellschaft im steuerlichen Sinn nicht.

Die Folgen des Rückwirkungsverbots sind unbequem. Eine rückwirkende Gehaltserhöhung, eine erst nach Jahresende beschlossene Tantieme oder eine mündliche Nebenabrede zu einem schriftlichen Vertrag mit Schriftformklausel führen in voller Höhe zur verdeckten Gewinnausschüttung, selbst wenn der Gesamtbetrag für sich genommen angemessen wäre. Wichtig ist außerdem die zivilrechtliche Wirksamkeit. Verträge des Gesellschafter-Geschäftsführers mit der eigenen GmbH verstoßen ohne Befreiung gegen das Selbstkontrahierungsverbot des § 181 BGB. Diese Befreiung wirkt nur, wenn sie in der Satzung geregelt und im Handelsregister eingetragen ist.

Welche Steuerfolgen löst eine verdeckte Gewinnausschüttung aus?

Die verdeckte Gewinnausschüttung wird auf beiden Ebenen besteuert, bei der Gesellschaft und beim Gesellschafter. Auf Ebene der GmbH wird der Betrag außerhalb der Bilanz wieder hinzugerechnet (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG). Er erhöht damit das zu versteuernde Einkommen und unterliegt der Körperschaftsteuer von 15 Prozent (§ 23 Abs. 1 KStG) zuzüglich Solidaritätszuschlag. Weil der Gewerbeertrag an den körperschaftsteuerlichen Gewinn anknüpft (§ 7 Satz 1 GewStG), wirkt die Hinzurechnung zugleich gewerbesteuerlich. Führt nur ein Teil der Zahlung zur verdeckten Gewinnausschüttung, bleibt der angemessene Teil als Betriebsausgabe abziehbar; hinzugerechnet wird allein der unangemessene Teil.

Beim Gesellschafter gehört die verdeckte Gewinnausschüttung zu den Einkünften aus Kapitalvermögen, denn zu den sonstigen Bezügen im Sinne des § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG zählen nach Satz 2 dieser Vorschrift ausdrücklich auch verdeckte Gewinnausschüttungen. Hält der Gesellschafter die Beteiligung im Privatvermögen, greift grundsätzlich die Abgeltungsteuer von 25 Prozent (§ 32d Abs. 1 EStG). Befindet sich die Beteiligung im Betriebsvermögen einer natürlichen Person, gilt das Teileinkünfteverfahren: 40 Prozent der Bezüge bleiben steuerfrei (§ 3 Nr. 40 Satz 1 Buchst. d EStG), 60 Prozent unterliegen dem persönlichen Steuersatz. Liegt die Beteiligung im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft, ist der Vorgang grundsätzlich nach § 8b KStG zu beurteilen.

Diese Steuerbefreiungen beim Gesellschafter stehen unter einem Vorbehalt. Sowohl das Teileinkünfteverfahren als auch die Freistellung nach § 8b KStG gelten nur, soweit der Bezug das Einkommen der leistenden Körperschaft nicht gemindert hat (§ 3 Nr. 40 Satz 2 EStG; § 8b Abs. 1 Satz 2 KStG). Das ist das materielle Korrespondenzprinzip. Wo die GmbH den vGA-Betrag nicht außerbilanziell hinzugerechnet hat, entfällt beim Gesellschafter die Entlastung, und die Doppelerfassung wird zementiert.

Rechenbeispiel: Was kostet ein überhöhtes Geschäftsführergehalt?

Herr A ist Alleingesellschafter und Geschäftsführer der A-GmbH. Sein Gehalt beträgt 250.000 Euro im Jahr. Ein fremder Dritter in vergleichbarer Position hätte unstreitig 180.000 Euro erhalten. Der überschießende Betrag von 70.000 Euro ist unangemessen und durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst, also eine verdeckte Gewinnausschüttung in dieser Höhe.

Auf Ebene der A-GmbH wird das Einkommen außerbilanziell um 70.000 Euro erhöht. Daraus ergeben sich 10.500 Euro Körperschaftsteuer (15 Prozent), 577,50 Euro Solidaritätszuschlag (5,5 Prozent der Körperschaftsteuer) und bei einem Gewerbesteuerhebesatz von 400 Prozent weitere 9.800 Euro Gewerbesteuer (70.000 Euro x 3,5 Prozent Steuermesszahl x 400 Prozent Hebesatz). Die Mehrbelastung der Gesellschaft beläuft sich auf rund 20.878 Euro. Genau dieser Betrag wäre vermeidbar gewesen, denn ein angemessenes Gehalt von 180.000 Euro wäre in voller Höhe als Betriebsausgabe abziehbar, und die zusätzlichen Steuern auf Gesellschaftsebene entstünden nicht.

Beim Gesellschafter verschiebt sich die Einkunftsart. Statt Arbeitslohn nach § 19 EStG liegen in Höhe von 70.000 Euro Kapitalerträge nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG vor. Die Abgeltungsteuer hierauf beträgt 17.500 Euro zuzüglich 962,50 Euro Solidaritätszuschlag. Die ursprünglich auf den überhöhten Lohnanteil entfallende Lohnsteuer entfällt im Gegenzug, weil die Einnahmen aus nichtselbständiger Arbeit entsprechend gemindert werden. Der wirtschaftliche Schaden der Gestaltung liegt deshalb nicht primär beim Gesellschafter, sondern in den rund 20.878 Euro zusätzlicher Steuern auf Gesellschaftsebene, die ein sauber vereinbartes Gehalt nie ausgelöst hätte. Bei einer fremdüblichen Vergütung hätte die GmbH denselben Betrag als Betriebsausgabe behalten. Die Doppelbesteuerung ist der reine Preis der unsauberen Gestaltung.

Lässt sich eine verdeckte Gewinnausschüttung nachträglich heilen?

Nein. Eine verdeckte Gewinnausschüttung kann grundsätzlich nicht mit steuerlicher Wirkung rückgängig gemacht werden. Zahlt der Gesellschafter den Vorteil später an die GmbH zurück, behandelt das Steuerrecht diese Rückzahlung als Einlage. Bei der Gesellschaft ist die Einlage einkommensneutral, die bereits erfolgte Hinzurechnung bleibt bestehen. Beim Gesellschafter erhöht die Rückzahlung lediglich die Anschaffungskosten seiner Beteiligung; sie ist keine negative Einnahme und mindert seine Steuer im Rückzahlungsjahr nicht.

Auch sogenannte Steuer- oder Satzungsklauseln helfen nicht weiter. Verpflichtet die Satzung den Gesellschafter, eine als verdeckte Gewinnausschüttung erkannte Zahlung zurückzugewähren, ist der Rückforderungsanspruch gesellschaftsrechtlich veranlasst und steuerlich wie eine Einlageforderung zu behandeln. Die einmal entstandene verdeckte Gewinnausschüttung verschwindet dadurch nicht. Aus diesem Grund ist die Vermeidung vor dem Geschäft die einzig verlässliche Strategie.

Verfahrensrechtlich sorgt § 32a KStG dafür, dass die Finanzverwaltung die Korrektur konsequent durchzieht. Wird der Körperschaftsteuerbescheid wegen einer verdeckten Gewinnausschüttung geändert, kann der Bescheid des Gesellschafters angepasst werden; die Festsetzungsfrist beim Gesellschafter endet nicht vor Ablauf eines Jahres nach Unanfechtbarkeit des Bescheids der Körperschaft (§ 32a Abs. 1 Satz 2 KStG). Eine bei der Betriebsprüfung aufgedeckte verdeckte Gewinnausschüttung schlägt damit zuverlässig auf die persönliche Steuer des Inhabers durch, selbst wenn dessen Bescheid sonst bereits Bestandskraft erlangt hätte.

Wie vermeiden Sie verdeckte Gewinnausschüttungen in der Praxis?

Der wirksamste Schutz ist die saubere Trennung der Sphären. Jede Leistung zwischen Gesellschaft und Gesellschafter wird vor ihrer Ausführung schriftlich, eindeutig und zu fremdüblichen Konditionen vereinbart und anschließend genau so durchgeführt. Das betrifft den Geschäftsführer-Anstellungsvertrag ebenso wie Miet-, Pacht- und Darlehensverträge oder die Überlassung von Wirtschaftsgütern. Die Vergütung sollte sich an belegbaren Marktdaten orientieren; Tantiemen brauchen eine im Voraus festgelegte, allein rechnerisch bestimmbare Bemessungsgrundlage.

Drei Stellschrauben sind besonders fehleranfällig. Erstens das Rückwirkungsverbot: Gehaltserhöhungen und Tantiemen wirken nur für die Zukunft, niemals rückwirkend für bereits abgelaufene Monate. Zweitens die Schriftform: Enthält ein Vertrag eine Schriftformklausel, sind mündliche Änderungen unwirksam und lösen verdeckte Gewinnausschüttungen aus. Drittens die Befreiung von § 181 BGB, die nur mit Satzungsregelung und Handelsregistereintragung greift. Wer diese drei Punkte beherrscht, vermeidet den Großteil der typischen Fälle.

Beim Pkw, der dem Gesellschafter privat zur Verfügung steht, ist Vorsicht geboten. Die pauschale Ein-Prozent-Regelung gilt hier nicht. Eine private Nutzung außerhalb des Anstellungsvertrags ist eine verdeckte Gewinnausschüttung, die mit der erzielbaren Vergütung anzusetzen ist und zudem Umsatzsteuer auslöst. Die saubere Lösung ist, die Privatnutzung ausdrücklich und entgeltlich im Vertrag zu regeln.

Häufige Fragen

Kann eine verdeckte Gewinnausschüttung auch ohne Ausschüttungsabsicht vorliegen?

Ja. Ein Wissen und Wollen der Gesellschaft ist nicht erforderlich. Entscheidend sind allein die objektiven Merkmale, vor allem die gesellschaftliche Veranlassung. Auch versehentlich überhöhte Zahlungen sind verdeckte Gewinnausschüttungen.

Zählt für die Beherrschung das Kapital oder das Stimmrecht?

Maßgeblich sind die Stimmrechte. Wer über mehr als 50 Prozent der Stimmen verfügt, beherrscht die Gesellschaft unabhängig von der Kapitalquote. Bei genau 50 Prozent oder weniger kann eine Beherrschung wegen gleichgerichteter Interessen mehrerer Gesellschafter vorliegen.

Ist eine verdeckte Gewinnausschüttung in einem Verlustjahr möglich?

Ja. Die Vermögensminderung setzt keinen Gewinn der Gesellschaft voraus. Auch in Verlustjahren wird der vGA-Betrag dem Einkommen hinzugerechnet und erhöht so den steuerlichen Gewinn beziehungsweise mindert den Verlustvortrag.

Kann der Gesellschafter zur tariflichen Besteuerung statt zur Abgeltungsteuer wechseln?

Auf Antrag ja. Wer zu mindestens 25 Prozent beteiligt ist oder zu mindestens 1 Prozent beteiligt ist und durch eine berufliche Tätigkeit maßgeblichen unternehmerischen Einfluss ausüben kann, kann nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG das Teileinkünfteverfahren wählen. Das lohnt sich vor allem, wenn Finanzierungskosten der Beteiligung abziehbar werden sollen.

Hilft es, die verdeckte Gewinnausschüttung später zurückzuzahlen?

Steuerlich nicht. Die Rückzahlung gilt als Einlage und erhöht nur die Anschaffungskosten der Beteiligung. Die ursprüngliche verdeckte Gewinnausschüttung und ihre Doppelbesteuerung bleiben bestehen.

Wann wird ein zu niedriger Mietzins zur verdeckten Gewinnausschüttung?

Wenn die GmbH dem Gesellschafter eine Immobilie unter der erzielbaren Marktmiete überlässt, liegt in Höhe des Mietverzichts eine verhinderte Vermögensmehrung und damit eine verdeckte Gewinnausschüttung vor. Gleiches gilt bei Überlassung an nahestehende Personen des Gesellschafters.

Unsere fachliche Einschätzung

Aus unserer Sicht entscheidet sich die Frage der verdeckten Gewinnausschüttung nicht in der Betriebsprüfung, sondern Jahre vorher am Schreibtisch, bei der Gestaltung der Verträge. Wir empfehlen, alle Leistungsbeziehungen zwischen Ihnen und Ihrer Gesellschaft einmal vollständig zu inventarisieren: Anstellungsvertrag, Tantiemeregelung, Miet- und Pachtverhältnisse, Gesellschafterdarlehen, Pkw-Nutzung, Pensionszusagen. Jeder dieser Punkte sollte schriftlich, fremdüblich und im Voraus geregelt sein, und die tatsächliche Handhabung muss zur Vereinbarung passen.

Konkret raten wir zu drei Schritten. Erstens sollten Sie die Angemessenheit der Geschäftsführerbezüge regelmäßig anhand externer Vergütungsdaten überprüfen und dokumentieren, bevor Sie erhöhen, denn die Erhöhung gilt nur für die Zukunft. Zweitens sollten Sie prüfen, ob Ihre Befreiung von § 181 BGB in der Satzung steht und im Handelsregister eingetragen ist; fehlt sie, sind sämtliche Verträge mit der eigenen GmbH angreifbar. Drittens sollten Sie bei wesentlicher Beteiligung den Antrag auf das Teileinkünfteverfahren erwägen, wenn Finanzierungs- oder Beteiligungskosten geltend gemacht werden sollen, und dabei beachten, dass die Ein-Prozent-Variante des § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG voraussetzt, dass Sie durch eine berufliche Tätigkeit maßgeblichen unternehmerischen Einfluss auf die Gesellschaft nehmen können. Bei größeren Umstrukturierungen oder unklaren Altverträgen sollte die Kanzlei vor der Umsetzung eingebunden werden, weil eine einmal entstandene verdeckte Gewinnausschüttung nicht mehr heilbar ist.

Rechtsstand: Juni 2026.