Autor: Prof. Dr. Manzur Esskandari, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Steuerberater, Partner der REB Steuerberatung GbR, Osnabrück

Worum ging es im Streit um die Direktversicherung?

Der Bundesfinanzhof hat die Tarifermäßigung nach § 34 Abs. 1 EStG, die Fünftelregelung, für die Kapitalabfindung einer Direktversicherung versagt, sofern bereits ein vertragliches Kapitalwahlrecht bestand (BFH vom 30. Oktober 2025, X R 25/23). Ein Kapitalwahlrecht ist das vertraglich vereinbarte Recht, die Leistung statt als laufende Rente als einmalige Kapitalzahlung zu beziehen. Gegen diese Entscheidung wurde Verfassungsbeschwerde beim Bundesverfassungsgericht eingelegt (Az. 2 BvR 376/26). Das Gericht hat die Beschwerde nicht zur Entscheidung angenommen. Damit ist das Urteil des Bundesfinanzhofs rechtskräftig, die Frage für diese Fallgruppe geklärt.

Welcher Durchführungsweg bekommt die Fünftelregelung, welcher nicht?

Das Steuerrecht teilt die fünf Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung in zwei Gruppen. Auf der einen Seite stehen Direktversicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds. Deren Kapitalzahlungen und Kapitalabfindungen unterliegen keiner Tarifermäßigung. Auf der anderen Seite stehen Direktzusage und Unterstützungskasse. Deren Kapitalzahlungen gelten als Vergütung für mehrjährige Tätigkeiten und sind bei Zusammenballung außerordentliche Einkünfte, die der Fünftelregelung des § 34 Abs. 1 EStG unterliegen (BMF vom 20. Januar 2009, BStBl I 2009, 273, Rz. 267).

Durchführungsweg

Einmalige Kapitalzahlung oder Kapitalabfindung

Direktversicherung, Pensionskasse, Pensionsfonds

Keine Tarifermäßigung nach § 34 Abs. 1 EStG

Direktzusage, Unterstützungskasse

Fünftelregelung möglich, wenn die Zahlung bei Zusammenballung als außerordentliche Einkünfte zufließt

Was bedeutet das für Ihre betriebliche Altersversorgung?

Die steuerliche Behandlung der einmaligen Zahlung hängt am Durchführungsweg, über den die Versorgung läuft. Wer eine Kapitalabfindung aus einer Direktversicherung, einer Pensionskasse oder einem Pensionsfonds erwartet, muss mit der vollen tariflichen Besteuerung rechnen, denn die Fünftelregelung steht hier nicht zur Verfügung. Läuft die Versorgung über eine Direktzusage oder eine Unterstützungskasse, bleibt die Ermäßigung erreichbar, soweit die Zahlung zusammengeballt zufließt.

Häufige Fragen

Bekomme ich die Fünftelregelung für die Kapitalabfindung meiner Direktversicherung?

Nein. Der Bundesfinanzhof hat sie versagt, wenn ein vertragliches Kapitalwahlrecht bestand. Seit das Bundesverfassungsgericht die Verfassungsbeschwerde nicht angenommen hat, ist diese Linie rechtskräftig.

Gilt das auch für Pensionskasse und Pensionsfonds?

Ja. Beide stehen steuerlich auf derselben Seite wie die Direktversicherung, ihre Kapitalzahlungen bekommen keine Tarifermäßigung.

Bei welchen Durchführungswegen greift die Fünftelregelung noch?

Bei Direktzusage und Unterstützungskasse. Deren Kapitalzahlungen gelten als Vergütung für mehrjährige Tätigkeiten und sind bei Zusammenballung außerordentliche Einkünfte.

Kann ich gegen diese Besteuerung noch vorgehen?

Nein. Das Urteil des Bundesfinanzhofs ist rechtskräftig, und das Bundesverfassungsgericht hat die Verfassungsbeschwerde nicht zur Entscheidung angenommen.

Unsere fachliche Einschätzung

Nicht die Höhe der Auszahlung entscheidet über die Steuer, sondern der Durchführungsweg. Wer eine Kapitalabfindung aus Direktversicherung, Pensionskasse oder Pensionsfonds erwartet, sollte die volle tarifliche Besteuerung einplanen und sich nicht auf die Fünftelregelung verlassen.

Konkrete Schritte:

Klären, über welchen Durchführungsweg die betriebliche Altersversorgung läuft.

Bei Direktversicherung, Pensionskasse oder Pensionsfonds die Kapitalzahlung ohne Fünftelregelung kalkulieren.

Bei Direktzusage oder Unterstützungskasse prüfen, ob die Zahlung zusammengeballt als außerordentliche Einkünfte zufließt.

Rechtsstand: Oktober 2026

Perfektion ist planbar.

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