Autor: Prof. Dr. Manzur Esskandari, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Steuerberater, Partner der REB Steuerberatung GbR, Osnabrück

Was verlangt die Fünftelregelung bei einer Abfindung?

Wer bei der Beendigung seines Arbeitsverhältnisses eine Abfindung erhält, bekommt eine einmalige Entschädigung, die sich in einem Jahr ballt und ohne Gegenmaßnahme in die Steuerprogression läuft. Die Fünftelregelung des § 34 EStG federt das ab. Nach ständiger Rechtsprechung setzt sie aber voraus, dass die Einkünfte zusammengeballt zufließen. Das Bundesfinanzministerium hat dafür im Schreiben vom 1. November 2013 zwei Voraussetzungen festgehalten. Die Zahlung muss in einem Veranlagungszeitraum, also in einem Steuerjahr, ankommen, und zwar vollständig und nicht verteilt über mehrere Jahre. Und es muss im betreffenden Jahr tatsächlich zu einer Ballung der Einkünfte mit Blick auf die wegfallenden laufenden Einnahmen kommen.

Wann liegt eine Zusammenballung vor?

Die erste Voraussetzung ist schnell geklärt. Fließt die ganze Abfindung in einem Steuerjahr zu, ist sie erfüllt. Verteilt sich die Zahlung dagegen auf zwei Jahre, scheitert die Fünftelregelung schon an diesem Punkt.

Die zweite Prüfung verlangt mehr. Übersteigt die Abfindung allein schon die Einnahmen, die bis zum Jahresende wegfallen, liegt stets eine Zusammenballung vor. Bleibt sie darunter, reicht die Abfindung für sich genommen nicht. Dann ist die Zusammenballung nur erfüllt, wenn der Arbeitnehmer weitere Einnahmen bezieht, die er bei Fortsetzung des Arbeitsverhältnisses nicht bekommen hätte. Maßgeblich ist, ob er unter Einschluss der Abfindung im betreffenden Jahr insgesamt mehr erhält, als er bei normalem Ablauf der Dinge erhalten hätte (BMF vom 1. November 2013, Rnr. 11).

Für diese Vergleichsrechnung gelten feste Grundsätze. Bezugsgröße sind grundsätzlich die Einkünfte des Vorjahres. Negative Einkünfte aus einer neu aufgenommenen Tätigkeit im Sinne der §§ 13, 15, 18 sowie § 19 EStG, abgesehen von Versorgungsbezügen, bleiben immer außen vor. Positive Lohnersatzleistungen wie das Arbeitslosengeld und Arbeitslohn, die dem Progressionsvorbehalt unterliegen und damit den Steuersatz auf das übrige Einkommen beeinflussen, gehören dagegen in die Rechnung hinein.

Wie rechnet das Finanzamt im Beispiel?

Ein Arbeitnehmer bezieht bis zum 31. Juli 2026 ein Monatsgehalt von 2.500 Euro. Zum 31. Juli endet das Arbeitsverhältnis, er erhält eine Abfindung von 8.400 Euro. Ab dem 1. August 2026 bezieht er eine vorgezogene Altersrente von monatlich 1.900 Euro.

Die Abfindung von 8.400 Euro übersteigt nicht den Betrag der entgehenden Einnahmen, denn für die fünf Restmonate wären das 12.500 Euro gewesen. Allein genügt die Abfindung also nicht. Er erzielt aber in Form der Rente Einkünfte, die er bei Fortsetzung des Arbeitsverhältnisses nicht erzielt hätte (vgl. auch BFH vom 13. März 2018, IX R 16/17, BStBl. II 2018, 709). Zu prüfen ist deshalb, ob die Einkünfte insgesamt zusammengeballt sind.

Einkunftsart

VZ 2026 (Abfindungsjahr)

VZ 2025 (Vergleichsjahr)

Arbeitslohn (abzüglich Pauschale 1.230 Euro)

16.270 Euro

28.770 Euro

Abfindung

8.400 Euro

Rente (abzüglich Pauschale 102 Euro)

9.398 Euro

Summe

34.068 Euro

28.770 Euro

Differenz

+ 5.298 Euro

Im Abfindungsjahr liegt das Einkommen um 5.298 Euro über dem eines normalen Verdienstjahres. Die Zusammenballung ist damit erfüllt, die Fünftelregelung greift.

Das Ergebnis trägt auch durch zwei Abwandlungen. Meldet sich der Arbeitnehmer statt der Rente arbeitslos und bezieht fünf Monate lang je 870 Euro Arbeitslosengeld, zählt dieses in die Vergleichsrechnung mit. Das Einkommen 2026 liegt dann bei 29.020 Euro und damit um 250 Euro über dem Vergleichsjahr, die Zusammenballung bleibt knapp erfüllt. Wird die Abfindung erst zum 1. Januar 2027 ausgezahlt, verschiebt sich der Vergleich in das Jahr 2027, gemessen an einem normalen Vollverdienstjahr. Auch dort ergibt sich mit Abfindung und voller Jahresrente ein um 1.098 Euro höheres Einkommen. In allen drei Konstellationen liegt eine Zusammenballung vor.

Welcher Fehler kostet die Ermäßigung?

Der häufigste Stolperstein liegt bei der ersten Voraussetzung. Wird die Abfindung über zwei Kalenderjahre gestreckt, etwa eine Teilzahlung im Dezember und der Rest im Januar, fließen die Einkünfte nicht mehr in einem einzigen Veranlagungszeitraum zu. Die Fünftelregelung ist dann vom Tisch, obwohl die Summe unverändert bleibt. Der Zahlungszeitpunkt sollte deshalb feststehen, bevor der Aufhebungsvertrag unterschrieben wird.

Häufige Fragen

Bekomme ich die Fünftelregelung, obwohl ich neben der Abfindung schon Rente beziehe?

Ja. Im Beispiel führt gerade die Rente zur Zusammenballung, weil sie ohne das Ende des Arbeitsverhältnisses nicht geflossen wäre und das Jahreseinkommen um 5.298 Euro über das normale Maß hebt.

Was passiert, wenn die Abfindung in zwei Raten über zwei Jahre ausgezahlt wird?

Dann fehlt es an der ersten Voraussetzung, dem Zufluss in einem einzigen Veranlagungszeitraum. Die Ermäßigung entfällt.

Zählt Arbeitslosengeld bei der Prüfung mit?

Ja. Als Leistung unter Progressionsvorbehalt gehört es in die Vergleichsberechnung. In der Abwandlung mit 870 Euro monatlich reicht es aus, um die Zusammenballung zu begründen.

Spielt es eine Rolle, ob die Abfindung erst im Folgejahr fließt?

Verglichen wird dann das Auszahlungsjahr mit einem normalen Vollverdienstjahr. Im Beispiel ergibt sich auch bei Auszahlung zum 1. Januar 2027 eine Zusammenballung.

Muss die Abfindung höher sein als mein weggefallenes Gehalt?

Nein. Liegt sie darunter, genügt es, wenn zusätzliche Bezüge desselben Jahres das Einkommen über das Niveau eines normalen Verdienstjahres heben.

Unsere fachliche Einschätzung

Die zweite Prüfung lässt sich in der Praxis meist erfüllen, weil Rente, Arbeitslosengeld oder andere Bezüge des Abfindungsjahres mitzählen. Der eigentliche Hebel liegt bei der ersten Voraussetzung. Wer die Auszahlung versehentlich auf zwei Jahre verteilt, verliert die Ermäßigung ohne Not. Wir rechnen die Zusammenballung vor der Unterschrift durch und stimmen den Auszahlungszeitpunkt darauf ab.

Konkrete Schritte:

Die Auszahlung der Abfindung auf ein einziges Steuerjahr konzentrieren.

Prüfen, ob die Abfindung die bis Jahresende wegfallenden Einnahmen übersteigt.

Reicht sie dafür nicht, die weiteren Bezüge des Jahres wie Rente oder Arbeitslosengeld in die Vergleichsrechnung einbeziehen.

Die Vergleichsrechnung gegen das letzte normale Verdienstjahr aufstellen, bevor der Aufhebungsvertrag unterschrieben wird.

Rechtsstand: Oktober 2026

Perfektion ist planbar.

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