Nachfolgeberatung & Vermögensübergabe

Die Übergabe von Unternehmen und Privatvermögen auf die nächste Generation gelingt steueroptimal und rechtssicher nur, wenn Steuerrecht, Zivilrecht und Versorgung der Übergeber von Anfang an zusammengedacht werden. Die zentrale Stellschraube ist die vorweggenommene Erbfolge: Wer früh und gestaffelt überträgt, nutzt die schenkungsteuerlichen Freibeträge mehrfach und sichert über Nießbrauch oder Versorgungsleistungen seine eigene Lebensgrundlage. Diese Themenübersicht spannt das Feld der Nachfolgeberatung auf, von der Verschonung des Betriebsvermögens über Familiengesellschaften und Nachfolgeklauseln bis zu Pflichtteilsrisiken und Familienstiftung, und zeigt, wo Beratung über eine reibungslose Übergabe statt jahrelangem Erbenstreit entscheidet.

Wie überträgt man Unternehmen und Privatvermögen steueroptimal und rechtssicher auf die nächste Generation?

Der entscheidende Hebel gegenüber der reinen Vererbung liegt in der Zeitachse: Die persönlichen Freibeträge nach § 16 ErbStG stehen alle zehn Jahre erneut zur Verfügung, für Kinder 400.000 Euro, für Ehegatten 500.000 Euro, für Enkel 200.000 Euro. Wer früh beginnt, kann sie zwei- oder dreimal ausschöpfen statt im Erbfall nur einmal.

Die Gegenrechnung zieht § 14 ErbStG, denn Schenkungen innerhalb von zehn Jahren werden zusammengerechnet, sodass ein vorzeitiges Nachschieben den Freibetrag nicht erneuert. Steueroptimal und rechtssicher gelingt der Generationswechsel daher über eine gestaffelte vorweggenommene Erbfolge, kombiniert mit der Verschonung von Betriebsvermögen und einer zivilrechtlich sauberen Übergabevereinbarung.

Was übergibt man zu Lebzeiten und was vererbt man?

Zu Lebzeiten überträgt man sinnvollerweise wertstabiles und ertragbringendes Vermögen, etwa einen Betrieb oder eine vermietete Immobilie, wenn sich der Übergeber Nießbrauch oder Versorgungsleistungen vorbehält und so keine Versorgungslücke entsteht. Die letztwillige Verfügung bleibt für alles Übrige unverzichtbar, schon weil die gesetzliche Erbfolge bei mehreren Kindern fast zwangsläufig eine Erbengemeinschaft erzeugt, die ein Unternehmen handlungsunfähig machen kann.

Die wirksamsten Übergaben verzahnen beide Wege: Der unternehmerische Kern geht gestaffelt zu Lebzeiten über, das Restvermögen wird testamentarisch so verteilt, dass weichende Geschwister ausgeglichen werden, ohne den Betrieb mit Abfindungen zu belasten.

Wie weit reicht die Verschonung von Betriebsvermögen nach §§ 13a, 13b ErbStG?

Begünstigtes Betriebsvermögen bleibt nach § 13a Abs. 1 ErbStG zu 85 Prozent steuerfrei, bei der Optionsverschonung nach § 13a Abs. 10 ErbStG zu 100 Prozent, sofern der Erwerber den Betrieb fortführt und die Lohnsumme einhält. Welches Vermögen begünstigt ist, regelt § 13b ErbStG; Verwaltungsvermögen oberhalb der dortigen Grenzen wird voll besteuert.

Der Preis der Verschonung ist die Bindung: Die Regelverschonung knüpft an eine fünfjährige Behaltensfrist und eine Mindestlohnsumme von 400 Prozent der Ausgangslohnsumme, die Optionsverschonung an sieben Jahre und 700 Prozent. Wer innerhalb der Frist verkauft oder die Lohnsumme unterschreitet, verliert den Abschlag anteilig rückwirkend.

Bei begünstigtem Vermögen über 26 Millionen Euro greift zudem das Abschmelzmodell des § 13c ErbStG oder die Verschonungsbedarfsprüfung nach § 28a ErbStG. Für Erwerber der Steuerklasse II oder III behandelt die Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG den Erwerb von Betriebsvermögen rechnerisch wie in Steuerklasse I.

Wie senkt ein Nießbrauch die Schenkungsteuer und sichert zugleich die Versorgung?

Der vorbehaltene Nießbrauch mindert den Schenkungswert um den Kapitalwert des Nutzungsrechts und lässt dem Übergeber die laufenden Erträge. Diesen Kapitalwert bestimmt § 14 BewG: Der Jahreswert wird mit einem Vervielfältiger multipliziert, der sich nach der statistischen Lebenserwartung des Nießbrauchers richtet und mit zunehmendem Alter sinkt. Je jünger der Übergeber, desto höher der abziehbare Kapitalwert.

Eine Grenze setzt § 16 BewG, der den Jahreswert auf den Wert des genutzten Wirtschaftsguts geteilt durch 18,6 deckelt. Häufig wird der Nießbrauch mit der schrittweisen Übertragung von Anteilen kombiniert, sodass der Übergeber Kontrolle und Einkünfte behält, während der steuerliche Übergang läuft.

Warum bündeln Familiengesellschaften das Vermögen besser als die Direktübertragung?

Eine Familiengesellschaft als GbR, KG oder Familien-GmbH bündelt das Vermögen und überträgt an die nächste Generation nur Anteile, deren Stimm-, Entnahme- und Verfügungsrechte der Gesellschaftsvertrag steuern kann. Das löst das Kernproblem der Direktschenkung, bei der jedes Kind frei über seinen Bruchteil verfügt und das Vermögen zersplittert.

Sind minderjährige Kinder beteiligt, gelten zwei zivilrechtliche Schranken: Nach § 1629a BGB haftet ein Kind für Verbindlichkeiten, die seine Eltern für es eingegangen sind, nach Eintritt der Volljährigkeit nur beschränkt auf das dann vorhandene Vermögen, weshalb ein Minderjähriger an einer unbeschränkt haftenden Position wie der Komplementärstellung einer KG regelmäßig nicht beteiligt werden darf. Für Beitritt und belastende Vertragsänderungen braucht es zudem einen Ergänzungspfleger und die Genehmigung des Familiengerichts nach § 1643 BGB; erfahrungsgemäß scheitern Familiengesellschaften seltener am Steuerrecht als an diesen übersehenen Erfordernissen, die einen ganzen Vertrag schwebend unwirksam machen.

Wie greifen Nachfolgeklauseln im Gesellschaftsvertrag und das Erbrecht ineinander?

Die Nachfolgeklausel im Gesellschaftsvertrag entscheidet, ob ein Anteil im Todesfall überhaupt und auf wen er übergeht, und verdrängt im Konfliktfall die testamentarische Verteilung. Vier Grundtypen sind zu unterscheiden: Die einfache Nachfolgeklausel lässt alle Erben nachrücken, die qualifizierte beschränkt den Übergang auf bestimmte Erben, die Eintrittsklausel räumt einem Dritten ein Beitrittsrecht ein, und die Fortsetzungsklausel führt die Gesellschaft ohne die Erben fort, denen nur ein Abfindungsanspruch bleibt.

Ist im Testament der Sohn als Nachfolger eingesetzt, lässt der Gesellschaftsvertrag aber alle Miterben nachrücken, wird der Anteil anders verteilt als gewollt. Vertrag und Verfügung von Todes wegen müssen deshalb aufeinander abgestimmt sein.

Welche Pflichtteilsrisiken bedrohen die Unternehmensfortführung?

Pflichtteils- und Pflichtteilsergänzungsansprüche enterbter naher Angehöriger sind das häufigste finanzielle Risiko für die Unternehmensfortführung, weil sie sofort in Geld zu erfüllen sind und dem Betrieb Liquidität entziehen. Der Pflichtteil nach § 2303 BGB beträgt die Hälfte des gesetzlichen Erbteils; wer ein Kind enterbt, um den Betrieb ungeteilt zu übergeben, schafft einen Geldanspruch, der zur Veräußerung von Betriebsvermögen zwingen kann.

Lebzeitige Übertragungen lösen das nur teilweise. Nach § 2325 BGB werden Schenkungen der letzten zehn Jahre vor dem Erbfall in die Pflichtteilsergänzung einbezogen, wobei der anzusetzende Wert pro Jahr um ein Zehntel abschmilzt; behält sich der Übergeber einen Nießbrauch vor, beginnt diese Frist nach der Rechtsprechung oft gar nicht zu laufen. Hinzu kommt § 2287 BGB: Schenkungen, mit denen ein durch Erbvertrag oder gemeinschaftliches Testament gebundener Erblasser den Vertragserben beeinträchtigen will, kann dieser nach dem Erbfall herausverlangen. Pflichtteilsverzichte gegen Abfindung und ausgewogene Ausgleichszahlungen entschärfen es.

Wann sichern Testamentsvollstreckung und Familienstiftung die Nachfolge dauerhaft?

Testamentsvollstreckung sichert die Nachfolge, wenn Erben minderjährig oder zerstritten sind, stößt aber bei Personenhandelsgesellschaften an haftungsrechtliche Grenzen, während die Familienstiftung das Vermögen aus der Erbfolge herauslöst. Einen Kommanditanteil kann ein Testamentsvollstrecker verwalten, weil dessen Haftung beschränkt ist; an einer voll haftenden Beteiligung wie dem Komplementäranteil einer KG oder einem OHG-Anteil scheitert die Verwaltung, und die Praxis behilft sich mit Treuhand- und Vollmachtslösungen.

Die Familienstiftung wiederum macht das Vermögen weder vererblich noch durch Pflichtteilsansprüche der Begünstigten teilbar, weil die Stiftung selbst Eigentümerin bleibt und die Familie nur Erträge bezieht. Der Preis dieser Dauerbindung ist die Ersatzerbschaftsteuer nach § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG, mit der der Fiskus alle 30 Jahre das Stiftungsvermögen so besteuert, als sei es auf zwei Kinder übergegangen. Sie lohnt sich vor allem dort, wo der Vermögenserhalt als Einheit schwerer wiegt als die periodische Steuerlast.