Die Tätigkeitsvergütung im Sinne des § 3 Abs. 3 Satz 3 FZulG ist die Vergütung, die Gesellschafter einer anspruchsberechtigten Mitunternehmerschaft vertraglich für ihre Forschungs- und Entwicklungstätigkeit in einem begünstigten Vorhaben erhalten. Sie ist förderfähiger Aufwand, soweit sie 100 Euro je Arbeitsstunde bei höchstens 40 Wochenstunden nicht übersteigt. Voraussetzung ist eine Vereinbarung, die zivilrechtlich wirksam, ernsthaft gewollt und tatsächlich durchgeführt ist und sich klar von anderen Tätigkeitsvergütungen im Dienst der Gesellschaft abgrenzen lässt (§ 3 Abs. 3 Satz 4 FZulG).

Ist eine Personengesellschaft selbst anspruchsberechtigt?

Ja. Bei Mitunternehmerschaften nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG tritt die Mitunternehmerschaft an die Stelle des Steuerpflichtigen (§ 1 Abs. 2 Satz 1 FZulG). Das BMF-Schreiben vom 27. Oktober 2026 rechnet dazu alle Mitunternehmerschaften, deren Tätigkeit bei den Gesellschaftern zu Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft, aus Gewerbebetrieb oder aus selbständiger Arbeit führt (Rn. 10). Die freiberufliche Ingenieurpartnerschaft ist damit ebenso erfasst wie die gewerbliche GmbH & Co. KG.

Auch Innengesellschaften gehören dazu, soweit sie Mitunternehmerschaften sind, etwa die atypisch stille Gesellschaft (Rn. 11). Nicht anspruchsberechtigt sind bloße Gemeinschaften ohne Mitunternehmerstellung (Rn. 13). Hat eine Personenhandels- oder Partnerschaftsgesellschaft nach § 1a KStG zur Körperschaftsteuer optiert, behandelt das FZulG sie ab dem Wirtschaftsjahr der Option als Körperschaft (§ 1 Abs. 2 Satz 2 FZulG, Rn. 12); für die Arbeit ihrer Gesellschafter gelten dann die Regeln für Anteilseigner einer Kapitalgesellschaft (Rn. 98 bis 99a). In jedem Fall muss ein Betrieb vorliegen, der nachhaltig und mit Gewinnerzielungsabsicht geführt wird (Rn. 3).

Wie zählt die Forschungsarbeit der Gesellschafter?

Die Arbeit eines Gesellschafters zählt nur, wenn die Gesellschafter vertraglich vereinbart haben, dass er für seine FuE-Tätigkeit in begünstigten Vorhaben eine Tätigkeitsvergütung erhält (§ 3 Abs. 3 Satz 3 FZulG). Fehlt eine solche Vereinbarung, bleibt die Forschungsarbeit des Gesellschafters für die Zulage ohne Wert, mag sie noch so umfangreich sein. Hierin liegt der wichtigste Unterschied zum Einzelunternehmer, der seine nachgewiesenen Stunden ohne jede Zahlung pauschal ansetzen kann (§ 3 Abs. 3 Satz 2 FZulG).

Förderfähig ist die vereinbarte Vergütung, begrenzt auf einen Stundensatz, der nach dem Zeitpunkt der Arbeit gestaffelt ist. Für Stunden vor dem 28. März 2024 gelten 40 Euro, für Stunden vom 28. März 2024 bis Ende 2025 gelten 70 Euro und für Stunden ab dem 1. Januar 2026 gelten 100 Euro, jeweils bei höchstens 40 Stunden pro Woche über alle Vorhaben zusammen (Rn. 138). Vereinfachend darf auf Monatsbasis gerechnet werden, mit höchstens einem Zwölftel von 2.080 Stunden, soweit die FuE-Tätigkeit im ganzen Monat erbracht wurde (Rn. 132). Ein Gesellschafter, der das ganze Jahr Vollzeit forscht, kann damit 2026 höchstens 208.000 Euro Tätigkeitsvergütung als förderfähigen Aufwand beitragen; in Vorhaben, die nach dem 31. Dezember 2025 begonnen haben, kommt darauf noch die Gemeinkostenpauschale.

Die Vereinbarung muss so eindeutig sein, dass sich die Vergütung für die FuE-Arbeit von anderen Tätigkeitsvergütungen, etwa für Geschäftsführung oder Akquise, abgrenzen lässt (Rn. 137). Nachgewiesen werden die Stunden durch laufende, zeitnahe Aufzeichnungen je Vorhaben; der Stundenzettel, den das BMF online bereitstellt, ist zulässig, aber nicht vorgeschrieben (Rn. 134, 139). Beschäftigt die Gesellschaft Arbeitnehmer im Projekt, zählen deren lohnsteuerpflichtige Arbeitslöhne zusätzlich nach § 3 Abs. 1 FZulG.

Wie hoch fällt die Zulage in einer Partnerschaft aus?

Ein Rechenbeispiel zeigt, wie stark die Vertragsgestaltung das Ergebnis bestimmt. Eine Ingenieur-Partnerschaft mit den Partnern A und B, beteiligt je zur Hälfte und als KMU eingestuft, beginnt im März 2026 ein bescheinigtes FuE-Vorhaben. A arbeitet 2026 nachweislich 1.200 Stunden im Projekt und erhält dafür laut Partnerschaftsvertrag eine FuE-Tätigkeitsvergütung von 90.000 Euro. Die Obergrenze liegt bei 1.200 Stunden mal 100 Euro, also 120.000 Euro, förderfähig sind daher die vereinbarten 90.000 Euro. B arbeitet 600 Stunden mit, eine Vergütung ist für ihn nicht vereinbart, sein Beitrag zählt deshalb nicht. Die angestellten Ingenieure kommen auf förderfähige Arbeitslöhne von 160.000 Euro.

Zusammen ergibt das 250.000 Euro. Weil das Vorhaben nach dem 31. Dezember 2025 begonnen hat, kommen pauschal 20 Prozent für Gemein- und sonstige Betriebskosten hinzu, also 50.000 Euro (§ 3 Abs. 3b FZulG, Rn. 154b und 154c). Die Bemessungsgrundlage beträgt 300.000 Euro, die Zulage mit dem KMU-Satz von 35 Prozent nach § 4 Abs. 1 FZulG 105.000 Euro. Hätte der Vertrag auch B für seine 600 Stunden eine Vergütung von 60.000 Euro zugesagt, wären weitere 72.000 Euro Bemessungsgrundlage und 25.200 Euro Zulage hinzugekommen.

Die 105.000 Euro werden anschließend je zur Hälfte A und B zugerechnet, obwohl nur die Vergütung von A in die Rechnung eingegangen ist. Warum das so ist, regelt § 10 Abs. 2 FZulG.

Wie wird die Zulage auf die Gesellschafter verteilt?

Das Feststellungsfinanzamt stellt die Anteile an der festgesetzten Zulage gesondert und einheitlich gegenüber den Gesellschaftern fest, und jeder Gesellschafter bekommt seinen Anteil auf die eigene Einkommen- oder Körperschaftsteuer angerechnet (§ 10 Abs. 2 FZulG). Maßstab ist der allgemeine Gewinnverteilungsschlüssel, wie ihn der Gesellschaftsvertrag oder hilfsweise das Gesetz vorgibt, soweit er steuerlich anzuerkennen ist. Das BMF-Schreiben stellt dazu klar:

„Vorabgewinnanteile und Sondervergütungen sind nicht zu berücksichtigen. Maßgebend sind der Gesellschafterbestand und die Verhältnisse zum Ende des Wirtschaftsjahres, für das die FZul beansprucht wird.“ (Rn. 254 des BMF-Schreibens vom 27. Oktober 2026)

Daraus folgen zwei Dinge, die sich im Gesellschaftsvertrag niederschlagen sollten. Weder die Tätigkeitsvergütung des forschenden Gesellschafters noch ein Vorabgewinn verschiebt die Verteilung der Zulage zu seinen Gunsten. Und wer vor dem Ende des Wirtschaftsjahres ausscheidet, nimmt an der Verteilung für dieses Jahr nicht mehr teil. Angerechnet wird bei der nächsten erstmaligen Steuerfestsetzung des jeweiligen Gesellschafters, die je nach persönlichen Verhältnissen unterschiedliche Veranlagungszeiträume betreffen kann (Rn. 265). Bei mehrstöckigen Personengesellschaften folgt auf Ebene der Obergesellschaft eine weitere Feststellung (Rn. 252).

Für die Liquidität der Gesellschaft ist ein weiterer Punkt entscheidend. Die Zulage ist bei Mitunternehmerschaften keine Betriebseinnahme und berührt die Gewinnermittlung nicht (Rn. 284 und 285). Das Geld flie��t also über die Einkommensteuer an die Gesellschafter. In die Gesellschaft gelangt es nur, wenn die Gesellschafter es einlegen, und einen Anspruch auf diese Einlage hat die Gesellschaft nur, wenn das zivilrechtlich vereinbart ist (Rn. 286).

Bei welchem Finanzamt stellt die Gesellschaft den Antrag?

Den Antrag stellt die Gesellschaft bei dem Finanzamt, das für die gesonderte und einheitliche Feststellung ihrer Einkünfte zuständig ist (§ 5 Abs. 1 Satz 3 FZulG, Rn. 204). Antragsberechtigt ist die Gesellschaft selbst, vertreten durch den im Gesellschaftsvertrag bestimmten Vertreter (Rn. 201). Gestellt werden kann der Antrag erst nach Ablauf des Wirtschaftsjahres, in dem die Aufwendungen entstanden sind; ein früherer Antrag ist unwirksam (Rn. 220). Eine eigene Antragsfrist gibt es nicht, die Grenze bildet die vierjährige Festsetzungsfrist (Rn. 221).

Vorher braucht die Gesellschaft für jedes Vorhaben eine Bescheinigung der Bescheinigungsstelle Forschungszulage (§ 5 Abs. 3, § 6 FZulG). Sie kann vor, während oder nach dem Vorhaben beantragt werden; bei früher Antragstellung kann sie für vergangene Wirtschaftsjahre, das laufende und längstens drei volle künftige Wirtschaftsjahre ausgestellt werden (§ 3 Abs. 2 FZulBV). Die erste Bescheinigung je Wirtschaftsjahr ist gebührenfrei (§ 6 Abs. 5 FZulG).

Ist die Zulage auf Tätigkeitsvergütungen eine De-minimis-Beihilfe?

Für Wirtschaftsjahre, die nach dem 27. März 2024 enden, nicht mehr. Bis dahin wurde auch die Zulage auf Tätigkeitsvergütungen von Mitunternehmern als De-minimis-Beihilfe gewährt; für spätere Wirtschaftsjahre ist sie eine Beihilfe nach der AGVO (Rn. 194 und 195). Die Eigenleistung des Einzelunternehmers bleibt dagegen nach § 9 Abs. 5 FZulG De-minimis-Beihilfe, und zwar einschließlich der darauf entfallenden Gemeinkostenpauschale (Rn. 305).

Der Unterschied hat praktisches Gewicht. Alle De-minimis-Beihilfen eines Unternehmens dürfen in drei Jahren zusammen 300.000 Euro nicht übersteigen, unabhängig davon, aus welchem Programm sie stammen (Rn. 196 und 306). Ein Einzelunternehmer, der 2026 in einem neu begonnenen Vorhaben volle 2.080 Stunden forscht, kommt auf 208.000 Euro Eigenleistung, mit Pauschale auf 249.600 Euro und bei 35 Prozent auf 87.360 Euro Zulage im Jahr. Bei gleichem Umfang sind das über drei Jahre 262.080 Euro, sodass für andere De-minimis-Hilfen kaum Raum bleibt. Die Tätigkeitsvergütung in der Personengesellschaft belastet diesen Rahmen nicht.

Was gilt für Freiberufler, die allein arbeiten?

Der allein tätige Freiberufler ist anspruchsberechtigt, weil § 1 Abs. 1 FZulG die Einkünfte aus selbständiger Arbeit ausdrücklich einbezieht (ebenso Rn. 3). Für seine eigene Forschungsarbeit spricht das FZulG nur vom Einzelunternehmer. Einen gesonderten Begriff für den Freiberufler kennt es nicht, und wir wenden § 3 Abs. 3 Satz 1 und 2 FZulG deshalb auch auf ihn an. Er kann also 100 Euro je nachgewiesener Stunde ansetzen, unterliegt dafür aber der De-minimis-Grenze. Werden seine Einkünfte von einem anderen Finanzamt gesondert festgestellt als dem Wohnsitzfinanzamt, stellt er den Antrag trotzdem beim Wohnsitzfinanzamt; die förderfähigen Aufwendungen stellt dann das Feststellungsfinanzamt fest (§ 5 Abs. 1 Satz 2 und Abs. 4 FZulG).

Neben der Zulage steht Freiberuflern der ERP-Förderkredit Innovation der KfW (Programm 513) offen, der Einzelunternehmer und Freiberufler ausdrücklich nennt. Als Nachweis für ein innovatives Unternehmen lässt das Merkblatt mit Stand 23. April 2026 auch einen Bescheid über die Forschungszulage aus den letzten 36 Monaten genügen.

Was dieser Beitrag nicht behandelt

Die Auftragsforschung, die Wertminderung von Wirtschaftsgütern nach § 3 Abs. 3a FZulG und die Höchstbeträge bei verbundenen Unternehmen behandelt dieser Beitrag nicht. Ebenso bleiben die Treuhand-Kommanditgesellschaft und die ertragsteuerliche Einordnung der Tätigkeitsvergütung außerhalb des FZulG außen vor.

Unsere fachliche Einschätzung

Die Forschungszulage steht Personengesellschaften und Freiberuflern ohne Abstriche offen, sie verlangt aber, dass der Gesellschaftsvertrag mitspielt. Aus unserer Sicht gehören drei Regelungen in jeden Vertrag einer forschenden Personengesellschaft. Erstens eine eigene FuE-Tätigkeitsvergütung für jeden Gesellschafter, der im Projekt mitarbeitet, getrennt von Geschäftsführungs- und sonstigen Vergütungen. Zweitens eine Abrede, ob und in welcher Höhe die Gesellschafter die angerechnete Zulage in die Gesellschaft einlegen, denn ohne sie bleibt das Geld privat. Drittens ein Ausgleich, wenn die Gesellschafter die Zulage anders verteilen wollen, als es der Gewinnverteilungsschlüssel vorgibt. Ein Gesellschafterwechsel kurz vor dem Ende des Wirtschaftsjahres verdient besondere Aufmerksamkeit, weil allein die Verhältnisse zu diesem Stichtag zählen. Rechtlich steht das FZulG nach dem BMF-Schreiben vom 27. Oktober 2026 zunächst bis zum 30. Juni 2027 auf der Grundlage der AGVO (Rn. 291); bis Anfang November 2026 war keine Nachfolgeverordnung veröffentlicht.

Häufige Fragen

Bekommt eine freiberufliche Partnerschaft die Forschungszulage?

Ja. Anspruchsberechtigt ist nach § 1 Abs. 2 FZulG die Mitunternehmerschaft selbst, und das BMF-Schreiben bezieht Mitunternehmerschaften mit Einkünften aus selbständiger Arbeit ausdrücklich ein (Rn. 10). Den Antrag stellt die Partnerschaft beim Feststellungsfinanzamt.

Zählt die Forschungsarbeit eines Gesellschafters ohne gesonderte Vergütung?

Nein. Förderfähig ist bei Mitunternehmern nur eine vertraglich vereinbarte Tätigkeitsvergütung für die FuE-Tätigkeit, höchstens 100 Euro je Stunde bei 40 Wochenstunden (§ 3 Abs. 3 Satz 3 FZulG). Die pauschale Eigenleistung ohne Zahlung gibt es nur für Einzelunternehmer.

Wer erhält das Geld aus der Forschungszulage?

Die Gesellschafter. Die Zulage wird nach dem allgemeinen Gewinnverteilungsschlüssel auf ihre Einkommen- oder Körperschaftsteuer angerechnet, Sondervergütungen und Vorabgewinne bleiben dabei außer Betracht. Die Gesellschaft erhält das Geld nur, wenn die Gesellschafter es einlegen.

Welches Finanzamt ist für den Antrag zuständig?

Bei einer Personengesellschaft das Finanzamt, das ihre Einkünfte gesondert und einheitlich feststellt (§ 5 Abs. 1 Satz 3 FZulG). Der Antrag ist erst nach Ablauf des Wirtschaftsjahres zulässig und muss innerhalb der vierjährigen Festsetzungsfrist gestellt werden.

Belastet die Zulage den De-minimis-Rahmen?

Bei Tätigkeitsvergütungen von Mitunternehmern nicht mehr, sofern das Wirtschaftsjahr nach dem 27. März 2024 endet. Die Zulage auf die Eigenleistung eines Einzelunternehmers ist dagegen weiterhin De-minimis-Beihilfe und zählt zur Grenze von 300.000 Euro in drei Jahren.

Konkrete Handlungsschritte

Vereinbaren Sie für jeden forschenden Gesellschafter schriftlich eine eigene FuE-Tätigkeitsvergütung, die sich von anderen Vergütungen klar abgrenzen lässt.

Erfassen Sie die FuE-Stunden jedes Gesellschafters laufend und getrennt nach Vorhaben.

Regeln Sie im Gesellschaftsvertrag, ob die angerechnete Zulage in die Gesellschaft eingelegt wird und wie sie zwischen den Gesellschaftern ausgeglichen wird.

Beantragen Sie die Bescheinigung frühzeitig und stellen Sie den Antrag nach Ablauf des Wirtschaftsjahres beim Feststellungsfinanzamt.

Prüfen Sie als Einzelunternehmer oder allein tätiger Freiberufler vor dem Antrag, wie viel De-minimis-Rahmen in den letzten drei Jahren noch frei ist.

Rechtsstand: November 2026 – FZulG in der Fassung des Gesetzes vom 22. Dezember 2025, BMF-Schreiben vom 27. Oktober 2026.